گردش کار
شماره پرونده هـ ت/0400064
شاکی : شرکت بازرگانی مروارید سرام یزد
طرف شکایت وزارت امور اقتصادی و دارایی - وزارت دادگستری دادگستری کل استان تهران
موضوع شکایت و خواسته: درخواست حذف جمله (قانون ارزش افزوده) از بندهای ماده 1- بند پ و ماده 1- بند خ و ماده 10- بند 8 و اصلاح آیین نامه اجرایی موضوع تبصره 4 ماده 181 ق.م.م
شاکی دادخواستی به طرفیت وزارت امور اقتصادی و دارایی وزارت دادگستری به خواسته فوق الذکر به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیأت عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می باشد :
ماده 1: در این آیین نامه عبارت های زیر در معانی مشروح به کار می روند :
الف) سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور
ب) قانون: قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 و اصلاحات و الحاقات بعدی آن:
پ) قانون مالیات بر ارزش افزوده: قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب اردیبهشت ماه 1387 و الحاقات بعدی آن
ت) واحد بازرسی مالیاتی: واحد سازمانی است که به منظور کنترل دفاتر اسناد و مدارک مودیان اعم از دستی و ماشینی مکانیزه با هدف نظارت بر اجرای قوانین و مقررات مالیاتی در ستاد سازمان امور مالیاتی کشور و واحدهای استانی آن در مراکز استان ها در سقف تشکیلات مصوب ایجاد می شود. به این واحد در ستاد سازمان واحد بازرسی مالیاتی ستاد سازمان و در واحدهای استانی آن واحد اجرایی بازرسی مالیاتی اطلاق می شود :
ث) واحد اجرایی بازرسی مالیاتی: واحدی است که به منظور اجرای مقررات ماده 181 قانون با تشخیص سازمان و حسب مورد به صورت گروه مالیاتی امور مالیاتی با معاونت امور مالیاتی و در سقف تشکیلات مصوب در مراکز استانها تشکیل و با هماهنگی واحد بازرسی مالیاتی ستاد سازمان اقدامات لازم را معمول می نماید:
ج) هیأت: هیات بازرسی مالیاتی موضوع ماده 181 قانون :
چ) دفاتر: هرگونه دفتری که جهت ثبت فعالیت های اقتصادی مورد استفاده قرار می گیرد:
ح) اسناد و مدارک: استاد و مدارک مالی اطلاعات و سوابق مالی نزد مودیان اعم از کاغذی با داده‌های الکترونیکی:
خ) مودیان مالیاتی: مودیانی مالیاتی موضوع قانون و قانون مالیات بر ارزش افزوده
ماده 10 : صورت مجلس تنظیمی توسط هیأت ها در اجرای بازرسی مالیاتی باید شامل موارد زیر باشد:
1 - نام و مشخصات مودی:
2 - نشانی محل مراجعه هیأت:
3- شماره و تاریخ حکم مأموریت و مرجع صدور آن:
4 - ساعت و تاریخ مراجعه هیأت:
5- مشخصات دفاتر ارائه شده اعم از تحریر شده یا نانویس:
6- اسناد و مدارک ارائه شده یا بدست آمده:
7- شماره و تاریخ آخرین سند ثبت شده با قید شماره صفحه و نوع دفاتر مربوط
8- قید موارد عدم رعایت قانون و مقررات از اجرای مقررات و تکلیف موضوع قانون و قانون مالیات بر ارزش افزوده حسب مورد:
9- نام و مشخصات و امضاء اعضای هیات:
10 - نام و مشخصات و امضاء مودی یا نماینده وی یا مدیر عامل با صاحبان امضاء مجاز یا مدیر امور مالیاتی با حسابدار:
11 - ذکر مصادیق عدم همکاری مودی و نیز استنکاف مودی با اشخاص موضوع بند 10 از امضاء صور تمجلس
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت :
با توجه به اینکه قانون مالیاتهای مستقیم و قانون ارزش افزوده دو مقوله جدا و اجرای مفاد هر یک نمی‌تواند تکلیفی را برای دیگری برقرار و معین نماید مگر اینکه قانون گزار در هر یک از قوانین تسری و اثرات موادی از هر یک را در اجرای قانون دیگر به صراحت ذکر و تصویب کرده باشد.
در ماده 33 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387/03/19 [ 1387/02/17 صحیح می باشد ] و ماده 25 قانون دائمی ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 احکامی از قانون مالیاتها که در اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده جاری میباشد به شرح زیر به صراحت ذکر شده است.
ماده 33 : احکام مربوط به فصل هشتم و نهم باب چهارم و فصل سوم باب پنجم و مواد 167-191-202-230 تا 233
ماده 25 : مواد 162-167-169 مکرر - 171 - تبصره ماده 177-178-182-186 و...
به طور آشکار ملاحظه میفرمائید که در دوماده فوق از قانون‌ها ، اثرات اجرای ماده 181 قانون مالیات ها بر اجرای قانون ارزش افزوده مصوب نگردیده است.
و در مواد دستوری برای اجرای قانون ارزش افزوده مطالبه مالیات براساس فاکتور فروش و مستندات قانونی غیر قابل خدشه حکم گردیده است.
وزرای امور اقتصادی و دارانی و دادگستری در بندهایی از آئین نامه اجرائی موضوع تبصره 4 ماده 181 قانون مالیاتها بدون توجه به بند ب تبصره 3 ماده 25 ق.م.ا.ا تمام مودیان را مشمول مقررات ماده 181 قانون مالیاتها دانسته‌اند که خود بیانگر نوعی قانون گزاری میباشد که در صلاحیت تصویب کنندگان آئین نامه نمی‌باشد.
لذا تقاضای حذف جمله قانون ارزش افزوده از بندهای مورد شکایت و اصلاح آئین نامه مذکور و تصریح عدم شمولیت اجرای ماده 181 قانون مالیاتها بر ارزش افزوده با پاسخ قانونی برای رسیدگی در دیوان عدالت اداری را دارم.
ضمناً در جهت استحکام درخواست توجه کارشناسان محترم را به دادنامه شماره 205 الی 208 مورخ 1393/03/03 [04/03/1394صحیح می باشد.] هیات عمومی دیوان عدالت اداری به دلیل عدم ذکر ماده 169 مکرر در ماده 33 قانون ارزش افزوده مصوب 1387/03/19 [ 1387/02/17 صحیح می باشد.] بر عملیات اجرائی قانون ارزش افزوده قسمتی از بخشنامه شماره 244680/200 ص مورخ 1390/10/27 را مغایر قانون تشخیص و در نتیجه حذف و ابطال نموده است.
خلاصه مدافعات طرف شکایت :
1- بر خلاف تصور شاکی مقرره مورد شکایت کلیه مودیان موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده را مشمول مقررات ماده (181) قانون مالیات های مستقیم نمی داند چرا که حکم بند (4) ماده (3) و ماده (7) آئین نامه اجرایی موضوع تبصره (4) ماده (181) قانون مالیات های مستقیم که اصلاح آن مد نظر شاکی محترم میباشد صرفا ناظر به مودیان مندرج در حکم صادره در راستای ماده 181 ق.م.م است.
2 - با توجه به حکم مندرج در جزء (ب) ماده (25) قانون مالیات بر ارزش افزوده (مصوب 1400) حکم ماده (181) قانون مالیاتهای مستقیم به قانون مالیات بر ارزش افزوده به شرط عدم عضویت مؤدیان در سامانه مؤدیان تسری یافته است.
این مهم را می‌توان از بند (خ) ماده (1) قانون مالیات بر ارزش افزوده نیز استنباط نمود که عملیات بازرسی موضوع ماده (181) قانون مالیات های مستقیم را در مورد قانون مالیات بر ارزش افزوده نیز امکان پذیر دانسته است با توجه به این که اجرای حکم ماده (9) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان مصوب 1398 نیز در صورت اجرای حکم ماده (181) قانون مالیاتهای مستقیم امکان پذیر خواهد بود و عبارات مندرج در ماده (9) قانون پایانه های فروشگاهی دلالت بر مالیات بر ارزش افزوده دارد روشن میشود که احکام مذکور به قانون مالیات بر ارزش افزوده نیز قابلیت تسری است.
در نتیجه حذف عبارت قانون مالیات بر ارزش افزوده از آیین نامه مذکور، بنابر خواسته شاکی منتج به نقض قانون مالیات بر ارزش افزوده و کاهش گستره و حدود آن در آیین نامه اجرایی مذکور خواهد شد که این امر خلاف اصل سلسله مراتب قوانین می باشد.
بنا به مطالب یاد شده برابر مفهوم مخالف ماده (12) قانون دیوان عدالت اداری رد شکایت شاکی مورد تقاضا است.
پرونده کلاسه 0400064 در جلسه مورخ 1405/04/07 هیات تخصصی مالیاتی بانکی مورد رسیدگی واقع که با لحاظ عقیده ابرازی حاضرین با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل مبادرت به انشاء رای می نماید.
رای هیات تخصصی
رأی هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری
شکایت شاکی در خصوص ابطال و حذف عبارت ارزش افزوده از بندهای (ب) و (خ) ماده یک و بند (8) ماده (10) اصلاح آئین نامه اجرایی تبصره 4 ماده 181 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1395/10/06 میباشد که شاکی مدعی است با لحاظ مفاد ماده 33 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387 و ماده 25 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 شمول ماده 181 قانون مالیاتهای مستقیم راجع به مالیات بر ارزش افزوده مورد نص و صراحت مقنن واقع نگردیده است لیکن به جهت اینکه قانونگذار به موجب نص خاص تبصره 1 ماده 181 قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی (1394) شمول ماده 181 ق.م.م و احکام مترتب بر آن را بر مالیاتهای موضوع این قانون و قانون مالیات بر ارزش افزوده جاری داشته است شکایت شاکی غیر وارد تشخیص و مقررات مورد شکایت مغایرتی با قانون نداشته به استناد بند ب ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رای به رد شکایت صادر می نماید رای مزبور ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست محترم دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت می باشد.
محمد علی برومند زاده
رئیس هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری